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Blueimp » 列出所有討論區 » 討論區: 投資理財 |
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國際財務報導準則(IFRS)台灣採用國際會計準則（IFRS）已箭在弦上，而採用IFRS作為財務報表編製準則之影響層面極深且廣，並不侷限於會計與財務範圍，尚包括人力資源、資訊系統、投資關係、稅務與法務等其他層面，是以採用IFRS作為財務報表編製之準則，雖可能充滿風險，但也提供許多機會改善內部制度。隨著歐盟於 2002 年規定自 2005 年開始採用國際財務報告準則(IFRS)，許多歐盟以外的國家也都陸續以 IFRS作為訂定會計準則之基礎。我國當然也不例外。 發展出一套與IFRS接軌之會計準則，已為勢在必行且為當務之急。各種跡象顯示，IFRS已然成為世界各先進國家會計準則之主流。這不是由於政府的推動，而是資本市場的推動。為了增加公司財務報表透明度和可比較性，以減少進入國際資本市場的障礙，會計作為國際通用的商業語言，必須走國際一致之路。各國之會計準則朝向與IFRS接軌，已形成不可阻擋之趨勢。 IFRS 在全球之應用 IFRS 是由國際會計準則理事會（IASB）發佈的會計準則。根據不完全統計，到2006年中為止， IFRS 已在將近100個國家得到不同程度之應用。許多採用本國會計準則的國家也宣稱，他們的會計準則是以 IFRS 為基礎的，或者是與 IFRS 相似，甚至是一致的。 就全球而言，未來幾年，數以千計的公司將以 IFRS 為其財務報導之主要基礎；例如，在歐洲，歐盟規定，除少數例外情況外，所有位於歐盟之上市公司必須自 2005 起依據 IFRS 編製其合併財務報表。這項要求影響了大約 8,000家的企業，並間接影響其子公司、採權益法認列之被投資公司及合資投資公司。另一個例子是澳洲，澳洲政府已核准將 IFRS 視為澳洲之一般公認會計原則。其他國家也陸續在跟 IFRS 接軌，未來幾年邁向 IFRS 將是必然之趨勢。 美國與 IASB 之合作，也使得 IFRS 之重要性與權威性更加獲得認同。2002年10月美國財務會計準則委員會 (FASB) 與 IASB 共同發布一份暸解備忘錄，開始正式運作美國會計準則 (US GAAP) 與 IFRS 之整合，將此任務視為雙方共同的義務，保證兩會同意協調未來的工作計畫，以消除 US GAAP與 IFRS 現存之個別性差異。美國 SEC 也於 2005 年中宣佈，將致力於 2009 年以前之消除對採用 IFRS 的外國公司編製差異調節表的要求，也有可能在 SEC 檢視 2005 年及 2006 年採 IFRS 申報案件後，於更短的時間內取消該調節表要求。由於美國對全球會計準則之發展具相當大之影響力，有美國之支持，將使國際間會計準則融合之可能性大幅提升。 目前IFRS在全球之應用舉例彙總如下： 中國準則接軌IFRS 2006年 2月15日，中國大陸正式頒布了新企業會計準則。此新會計準則由 1 項基本準則及38 項具體準則組成，並涵蓋了IFRS的大部分內容。這些新會計準則將於 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先實施。為了實現於香港或海外掛牌之計畫，可預期未來也將有部分國有企業，不論是自願或者是時勢所趨，開始適用新準則。 自 2000 年起，中國就密切注意 IASB 所發展之相關計畫，並企圖朝著 IASB 之全球一套共用的會計準則之目標邁進。新會計準則體系除小部分規定係根據中國情況予以特別處理外，基本實現了與 IFRS 之接軌。中國新會計準則與 IFRS 差異的項目之一，是中國在制定其準則時，已經盡量取消具有選擇性之會計原則。因此，相較於 IFRS 繼續保有其舊準則中之部分可選擇項目，中國取消了相關之選擇，並認為 IASB 未來也將會採取同樣的作法。其中一例，就是借款成本。目前之 IFRS 規定，企業可選擇將借款成本資本化或是採費用化處理，但當符合某些特定條件時，中國僅允許採資本化處理。 IASB 也於近期發布草案支持僅可採資本化之決定。另一個例子，就是合資投資之會計處理。 IFRS 目前允許對合資投資採用比例合併法或是權益法處理。但中國會計準則取消了比例合併法，而僅接受權益法之會計處理。由IASB會後之爭論看來， IASB 未來採取與中國同樣的處理方式，將不會太令人驚訝。 我國準則發展方向接軌IFRS 我國財務會計準則之發展也逐步迎向此一國際融合潮流之趨勢。我國會計準則之制定，以往係參照FASB之準則公報，再配合國內情況修改後完成。但自 1999 年起，已捨棄以往以美國會計準則為依歸之方向，改為加快腳步朝向國際會計準則接軌。近幾年發布之公報，包括第三十二號「收入認列之會計處理準則」、第三十四號「金融商品之會計處理準則」、第三十五號「資產減損之會計處理準則」、第三十六號「金融商品之表達與揭露」、第三十七號「無形資產之會計處理準則」及即將發布之第三十八號「待出售非流動資產及停業單位之會計處理準」，係以IFRS為基礎制定，其大部分條文與IFRS相似；新修訂之第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」、第七號「合併財務報表」及第八號「會計變動及前期損益調整之處理準則」等公報，也是參照IFRS而進行調整。 企業應及早做好與IFRS接軌之準備 不論是目前已依IFRS制定或修正之準則，或是未來將配合與IFRS接軌而需對我國會計準則進行更新或修正者，都將影響企業現有之淨利及淨資產。公司的獲利及EPS將會改變；公司的資產負債表將會已不同方式呈現。我們無法預估這些改變對企業將有多大的影響，以及企業需投入多少成本來順應這些變動。但企業經理人員最佳因應之道，即是及早做好準備。既然我國會計準則朝IFRS接軌之方向已經確定，了解IFRS與我國會計準則之差異，乃是首要工作。於了解差異之後，才能事先評估有哪些未來會計準則的改變，可能影響企業本身之財務報表，以便提早進行公司之財務或稅務規劃，減緩新準則一旦發布對公司造成之衝擊。 舉例來說，依九十五年開始適用之第三十六號公報規定，企業發行之複合金融商品（如：可轉換特別股或可轉換公司債等），宜就其組成要素分別認列；金融資產之分類宜依經濟實質而非僅依法律形式。因此，轉換公司債可能須分離為轉換權、賣回權、買回權及非屬衍生性商品之負債組成要素；特別股亦可能被分類為負債科目。新準則適用的結果，造成公司負債比率提高、流動比率下降，股利之支付亦可能要列入損費而非股東權益項下，在公司其他借款合約有特定財務比率限訂條款下，可能導致公司需提前清償借款，造成財務狀況更加惡化。我國第三十六號公報係依據國際財務報告準則IAS 32制定，若公司能先行了解IFRS下之相關會計處理，即可提早評估其所預計進行的籌資管道對公司財務報表之影響，預先進行規劃及安排，作出合宜之籌資決策。 此外，最近熱烈討論的議題 － 員工分紅費用化 － 也將是一項我國會計準則與IFRS接軌之重要里程碑。IFRS規定，於員工提供勞務的會計期間，企業須認列預期將支付給員工的酬勞，作為取得員工勞務的代價；企業對員工分紅成本的認列，應視為費用，而非盈餘的分配。若以股票為基礎支付權益證券予員工，則以權益證券的公平價值，或員工所提供勞務的公平價值，兩者較客觀明確者，作為衡量基礎；企業估計取得員工勞務的公平價值較難合理估計，故通常以給與日權益證券的公平價值為衡量基礎。 商業會計法於 95 年 5 月修正後，第 64 條修正為「商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失…」。金管會也提出，員工分紅應依國際會計準則規定列為費用，待相關配套措施順利完成修法後，預計 97 年元月開始實施。再者，國內目前員工認股權之會計處理，可採用內含價值法或公平價值法，但依 IFRS 2 之規定，員工認股權須採公平價值評價。惟金管會已邀集產官學界等相關單位召開會議討論出企業發行員工認股權憑證予員工，應以公平價值法認列為費用，以符合國際準則之規定。短期之內，員工分紅費用化或是員工認股權規定須採公平價值評價對企業衝擊必然不小，但若企業可先對IFRS相關規定進行了解，及早因應，將可利於此等變動未來之順利施行。 迎接挑戰、順利接軌 企業要落實新準則，所需投入的努力絕不容低估。適應準則變更需要一定的過程，但是真正的考驗，在於執行。其挑戰源自於如何重新設計財務報告流程、更新資訊系統、以及提升相關人員之專業知識及能力。首先，在財務報告作業程序的變革方面，企業將需研擬新的會計手冊、整合新準則下的內部管理報表及外部報告，並對因新準則所造成之流程更動，規劃並執行必要的內部控制。再者，在企業系統更新方面，將須確認新財務報表及揭露所需之新資訊需求，提升會計資訊系統，並對相關人員進行培訓，全面調整組織內部的系統資源。另外，在人員配合方面，應強化與投資人、銀行及主管機關等有效的溝通機制，並對包括管理階層在内的相關人員，安排新準則及流程的訓練。如此，方能確保企業能得有效率並及時的順適新準則之要求。 我國會計準則大步朝向IFRS接軌，有助於我國企業資訊更為透明，以利國內企業至國際資本市場籌資及提升國際間參與我國資本市場之意願。我國會計準則改朝向IFRS接軌之方向已確定且勢在必行。因此，不再單純只有去海外發行者需留意IFRS之發展，非海外發行者亦不得不正視IFRS之重要性。首要任務之一，就是要加緊腳步了解IFRS之主要規範，以對企業規劃進行之交易事項，評估其因預計之準則變動對企業所可能產生之影響。為避免新準則一發布，企業面臨需對籌資或其他交易事項及策略做出緊急應變而感到措手不及，企業在考量未來交易型態時，可先對IFRS相關規定進行了解，自行評估準則變動之可能影響，並與會計師做進一步溝通，取得會計師的專業建議因應此等可能將產生之變革，將可更為順暢的迎接新的會計準則。 ---------------------------------------- 支持小惡魔 BTC : 19tn3RnCuwZVukXAwyhDWZD4uBgUZoGJPx LTC : LTFa17pSvvoe3aU5jbmfcmEpo1xuGa9XeA 知識跟八卦一樣，越多人知道越有價值；知識最好的備份方法，散播！ 藍色小惡魔(林永傑)： 臉書 |
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